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Tax100 稅百

標題: 人工智能促進稅收征管現(xiàn)代化的方式與影響 [打印本頁]

作者: 李威03 時間: 2020-8-13 13:40
標題: 2020年度鄭州市城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險費開始征收啦

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翁武耀倪淑萍
中國政法大學民商經(jīng)濟法學院

人工智能的發(fā)展將會對社會法律形態(tài)產(chǎn)生巨大影響，同時也給當今世界的法律規(guī)則和法律秩序帶來前所未有的挑戰(zhàn)。在稅法領域，由于人工智能的應用主要與稅收征管活動相關，故人工智能的應用及其影響也就集中于稅收征管之中，主要涉及人工智能作用于稅收征管的方式，以及人工智能在促進稅收征管現(xiàn)代化后可能產(chǎn)生的影響。
一
人工智能與我國稅收征管現(xiàn)代化
人工智能與近些年來我們較為熟悉的“互聯(lián)網(wǎng)+”背景之下的大數(shù)據(jù)相比，兩者的最大區(qū)別在于，大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)的取得與分析，是基于大量的數(shù)據(jù)分析與歸納的基礎之上的，而人工智能的實現(xiàn)，則是機器通過小量的個案數(shù)據(jù)分析，使機器自主實現(xiàn)對外部事物的感知和學習，從而進行如人一般的智力化工作。換言之，大數(shù)據(jù)之下形成的是一個特定的模型，這種模型是無法進行泛化應用的，而人工智能的發(fā)展，需要進入一個“小數(shù)據(jù)，大任務”的范式，即通過大量的任務驅(qū)動來使機器獲得自主個體的感知、學習以及行為。有鑒于人工智能自主性與智能化的優(yōu)勢，人工智能在稅收領域的應用不失為一大極佳的解決稅收征管困境的途徑，其在稅收征管現(xiàn)代化中的應用有其必要性與可行性。
（一）人工智能應用于稅收征管的必要性
首先，《個人所得稅法》修訂以綜合和分類所得稅制為主要內(nèi)容，同時，房地產(chǎn)稅立法將個人住房納入征收范圍，這些直接稅改革不僅增大了納稅人的申報義務與遵從成本，更為重要的是在稅收征管活動中稅務部門的征管與稽查壓力會達到一個新的高度，追求有序公平的稅收征管活動將會對稅務部門提出前所未有的新要求。稅制改革既為必要，其中又會出現(xiàn)諸多的新問題，亟需找到應對這些問題的方法，這便為人工智能在稅收征管中的應用提供了契機。
其次，人工智能作為一種新興的智能科學，其智能化的工作能力以及快速學習型的能動特點可以很快地適應復雜稅制的改革，從而有效地應對稅制改革給稅務部門以及納稅人所帶來的挑戰(zhàn)。具體而言，人工智能的最大特點在于，其可以通過高效率的經(jīng)驗學習，形成自己對于所遇見的涉稅問題的判斷。這種基于經(jīng)驗學習產(chǎn)生智能化處理的方式，在稅制改革帶來的挑戰(zhàn)當中有較大的應用空間。同時，人工智能也具有交互性的特點，在展示結(jié)果的同時可以提供更多的選擇以供參考。這一特點無論是對納稅人納稅申報中的咨詢與準備，還是對稅務部門運用人工智能進行稅務稽查監(jiān)管，都可以通過提供多種選擇的交互方式實現(xiàn)更為便利的服務。人工智能這種智能化與交互性的特點，可以有效解決稅制改革可能帶來的難題，使得人工智能在稅收征管領域的嘗試有其必要。
（二）人工智能應用于稅收征管的可行性
首先，人工智能與大數(shù)據(jù)雖有本質(zhì)上的區(qū)別，但人工智能的發(fā)展離不開數(shù)據(jù)訓練，這種數(shù)據(jù)訓練主要作用于人工智能對于經(jīng)驗的獲取，而人工智能之所以稱之為智能，關鍵便在于其對經(jīng)驗的自主性學習。同時，也有學者提出，“大數(shù)據(jù)出現(xiàn)之后，大數(shù)據(jù)時代的人工智能范式可以說是對傳統(tǒng)人工智能范式的修正，目的在于希望能從大數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)一些隱藏的、有效的、可理解的知識?！边@也可以看出，人工智能可以從大數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)可能增加其經(jīng)驗的途徑。因此，人工智能在稅收征管中的應用，離不開大數(shù)據(jù)所建立的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的基礎，而大數(shù)據(jù)在稅收征管中的應用，已經(jīng)有了較為充分的實踐。大數(shù)據(jù)作用于稅收征管信息系統(tǒng)的模式，在人工智能與大數(shù)據(jù)的聯(lián)系之下，也為人工智能應用于稅收征管打下了必要基礎。
其次，關于人工智能在稅收領域的應用，我國也已經(jīng)開始了較為體系化的研究。有觀點指出，“我國稅收人工智能的發(fā)展目標就是要建立以稅收專家系統(tǒng)為核心、智能人機對話系統(tǒng)為媒介、自動化信息處理系統(tǒng)為助手的智能化稅收信息管理系統(tǒng)?！边@種智能化系統(tǒng)主要通過涉稅事務處理的自動化和稅收管理的智能化兩個階段來實現(xiàn)。相比于我國人工智能應用于稅收征管的嘗試仍處于起步階段，以美國為代表的國家已經(jīng)有了較為成熟的研究。美國麻省理工學院計算機科學和人工智能實驗室研究小組的研究員指出：美國日益復雜的稅制不僅造成了納稅人對于納稅機制理解上的混淆，也可能被稅務律師、稅務會計師等稅務專業(yè)人士利用，從而產(chǎn)生政策制定者無法預料的不正當后果，為此，其通過模擬逃稅計劃與審計規(guī)避方法的實驗來檢測其中可能存在的稅收不遵從行為，并且利用起源算法來調(diào)整稅收征管的審計管理程序以實現(xiàn)對稅收征管活動的有效管理。這一系列的研究方案與實驗數(shù)據(jù)表明，通過人工智能的遺傳算法加之人工智能的自主性智能反應行為來檢測稅收不遵從行為的存在是切實可行的。
最后，從人工智能在稅收領域的具體實踐看，其已經(jīng)有了較成體系的應用。其中，在作用于納稅人方面，國外部分公司已經(jīng)率先開展了人工智能在納稅申報中的商業(yè)化推廣應用。世界上首個應用于稅收領域的人工智能“沃森（Watson）”誕生于美國的IBM公司，沃森是一個多領域應用的認知技術，目前美國布洛克稅務公司已經(jīng)雇傭了沃森并利用其強大的人工智能系統(tǒng)幫助其準備納稅申報等相關工作。沃森的智能性主要體現(xiàn)在：它能通過學習消化美聯(lián)邦的稅收代碼，吸收布洛克稅務公司的稅務人員與客戶之間的對話，通過分析會話模式以確定納稅人客戶是否可能失去節(jié)稅機會，并在稅務師通過文書與客戶進行交流時隨時跟進，同時檢測是否有潛在的扣除項目或信用喪失的風險從而及時提醒，以實現(xiàn)為納稅人提供更為合理的納稅方式的目的。

二
人工智能促進稅收征管現(xiàn)代化的方式
（一）人工智能對納稅人的作用方式
首先，人工智能于納稅人而言，其主要作用于納稅申報的相關問題上。在稅收征管過程中，為真實體現(xiàn)納稅人的納稅能力需要對具有個體化差異的事項進行個別衡量。例如，對于自然人納稅人，子女教育、大病醫(yī)療等專項費用需要進行稅前扣除，此種情況下適宜采用納稅人自主申報的納稅模式，對于缺乏基本稅法常識的納稅人，自主申報模式下其自覺納稅難度、成本會加大。針對這一問題，人工智能通過提供專門的稅務知識咨詢服務，并根據(jù)納稅人醫(yī)療、財產(chǎn)情況等信息針對個體差異提出最符合其自身情況的申報建議，甚至在獲得納稅人授權的前提下，還可以完成申報數(shù)據(jù)的自動收集與填寫，完成授權范圍內(nèi)的涉稅事務申報工作，如此便形成了智能化的稅務申報形態(tài)。對于負有申報義務的納稅人群體而言，其協(xié)力工作的完成就會相對簡單很多。
其次，人工智能對于企業(yè)納稅人而言，其智能性也可從企業(yè)的日常涉稅決策管理中體現(xiàn)。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，人工智能可以扮演監(jiān)視器的角色。在大數(shù)據(jù)分析模式中，便已經(jīng)存在通過儀表盤的云計算得出經(jīng)營管理的動態(tài)性規(guī)律的方法。而人工智能更多的則是機器學習算法，通過自主學習企業(yè)日常經(jīng)營活動中有關稅務管理的數(shù)據(jù)來作出決策建議。例如，在員工費用報告中，人工智能可以根據(jù)不同費用的類型以及數(shù)量等因素，結(jié)合自身對有關稅收法律法規(guī)的學習，來判斷哪些費用是可以扣除的，從而生成報告供稅務專業(yè)人士參考，輔助決策。從企業(yè)成本看，人工智能參與涉稅事務決策活動中的方式可以在提高決策精準性的同時幫助企業(yè)節(jié)約大量的經(jīng)營成本。更進一步地，人工智能甚至可以實現(xiàn)企業(yè)決策中的情景分析功能。人工智能通過分析內(nèi)部稅收數(shù)據(jù)，并將其與更為廣泛的經(jīng)濟信息相比較，經(jīng)由其所產(chǎn)生的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析，判斷其稅收負擔是否超過預期，使得計算潛在的銷售和費用方案成為可能。這種深層次的情景分析，甚至可能讓企業(yè)重新考慮自己的法律結(jié)構(gòu)，明確組織形式存在的缺陷并提出優(yōu)化方案。
最后，人工智能還可以參與到納稅人的納稅風險檢測預警當中，促進納稅人納稅行為的自覺規(guī)范化。在某些情況下，納稅人的稅收不遵從行為也可能是非故意的，可能由于其相關稅務知識的匱乏，或者是對于相關政策理解的偏差，而導致其需要承擔非故意狀態(tài)下的不必要后果。于企業(yè)而言，其可能存在的稅收不遵從風險更大，雖然企業(yè)內(nèi)部往往有專業(yè)的稅務工作者，但由于企業(yè)經(jīng)營活動的復雜性，其為稅收遵從承擔的成本更高，難度也相對更大。人工智能在這樣的稅收不遵從中，可以通過遺傳算法來模擬交易序列和相關的審計工作的可觀察性，從而分析可能出現(xiàn)的稅收不遵從行為風險，在這一風險達到一定的程度時及時提出預警并提出處置建議，使納稅人及時避免稅收不遵從行為的發(fā)生，企業(yè)也可以據(jù)此完善其內(nèi)部的風險控制機制的設計。
（二）人工智能對稅務部門的作用方式
首先，人工智能的充分運用可以完成稅源的有效管理，通過稅源管理有效控制納稅人的稅收規(guī)避風險，形成良好的監(jiān)管體制。由于稅收征管事務的復雜性，加之在自主申報之下納稅人道德風險的可能，稅收征管過程即便投入了較大的時間和人力資源，效果也可能不佳，稅務部門對于稅收征管的全面有效管理仍是稅收征管實務中的一大難題。對于稅收監(jiān)管與稽查，人工智能的優(yōu)勢體現(xiàn)在其可以通過遺傳算法的學習運用，形成一個強大的監(jiān)查系統(tǒng)，通過對比納稅人橫向及縱向的相關數(shù)據(jù)的差異，發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅行為中可能存在的異動并發(fā)出警示報告。稅務部門可以基于人工智能機器的警示進一步對可能存在的管理漏洞進行排查，進行流程化的納稅評估，甚至在某些情況下，人工智能可以自行完成這樣的漏洞排查工作。此外，人工智能還能建立一個能動的稅源追蹤系統(tǒng)，該系統(tǒng)的主要功能在于其有效的稅源追溯，可以從根本的稅收來源出發(fā)，通過各個流動環(huán)節(jié)的監(jiān)控形成連續(xù)的、系統(tǒng)的監(jiān)督管理。
其次，在人工智能的有效應用之下，可以加強稅務部門自身行為的規(guī)范化，避免征稅的隨意性。稅務機關自身行為的規(guī)范化追求，主要體現(xiàn)在稅務機關對稅的確認上。稅收流失問題，不僅存在于納稅主體的稅收不遵從行為，而是貫穿于稅收征管的全過程，征稅主體的不規(guī)范行為也同樣可能導致稅收流失問題的出現(xiàn)。例如，部分稅務機關在對某些小型企業(yè)的稅額監(jiān)管中，由于征稅能力較低，可能并沒有嚴格按照法定要求對這些企業(yè)的應繳稅款進行確認。人工智能在這一問題中的作用在于，它可以通過對稅法規(guī)定的學習理解，根據(jù)法定的稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠及加成等的自主性適用，形成對應征稅款的把握，嚴格準確地確定應征稅款的數(shù)額，在實現(xiàn)監(jiān)管功能的同時，也可以使稅務機關準確把握應征稅額，從而形成一個有效的稅額確認機制，同時可以對稅務機關的征收行為進行規(guī)范化的管理，避免稅務機關征稅過程中可能存在的隨意性，加強稅收征管的法定化和專業(yè)化程度。
最后，人工智能的應用可以極大程度地提高稅務機關的工作效率，從而降低征稅成本。其一，在傳統(tǒng)的征稅模式下，稅務人員需要對大量的稅款征收情況進行核對，稅務工作操作起來較為復雜，即便稅務機關投入大量的人力資源和時間，也無法做到真正意義上的精確無誤，工作效率依然較低。人工智能應用于稅收征管的方式較之于傳統(tǒng)的征管模式而言，其優(yōu)勢在于，人工智能可以利用風險評估與稅源管理機制，減少稅務機關在稅額確定、稅務稽查等方面的資源投入，從而有效提高稅務機關日常性工作的工作效率。其二，人工智能也可以通過自主學習思考，實現(xiàn)對稅收熱點問題的智能化分析與反饋。例如，對于新出臺的稅收政策，人工智能可以在對政策自主學習把握之后，通過其內(nèi)部的智能分析系統(tǒng)，對比已經(jīng)發(fā)生了的稅收實踐經(jīng)驗，來分析同比狀態(tài)下，政策是否切實可行。其三，人工智能還可以在涉稅審批事項中得以應用，通過機器的智能審核，可以有效地節(jié)約人力資源和時間投入，從而實現(xiàn)征稅成本的降低。

三
人工智能促進稅收征管現(xiàn)代化產(chǎn)生的影響
（一）人工智能應用下的風險及應對
人工智能在稅收征管中得以應用之后，作為一種新興的智能科學，其應用可能存在一定的潛在風險，這里主要討論的是在人工智能發(fā)生過錯時的責任承擔。由于人工智能并不能獨立享有法律主體地位，其當然也無法承擔發(fā)生過錯時的法律責任，但并不因為人工智能不能成為責任承擔者就可以將這一法律責任問題置之不顧，總需要有主體對人工智能的過錯行為負責。針對此問題，人工智能應用于稅收征管過程中法律責任承擔者的確認，應當因過錯的發(fā)生原因不同而有所區(qū)別。對此，大體可以根據(jù)人工智能從設計生產(chǎn)到應用于稅收征管的過程將人工智能的過錯發(fā)生原因劃分為三種：在第一種情形下，人工智能過錯的發(fā)生，是因為行為人故意利用人工智能從事非法行為，包括納稅人利用人工智能實行逃避稅行為，以及稅務機關故意非法控制人工智能以實現(xiàn)對納稅人的包庇或者進行稅款貪污活動。此時，人工智能的過錯應當歸責于人工智能的故意操控人，其應當承擔人工智能發(fā)生過錯的法律責任，這一結(jié)論毫無爭議可言。在第二種情形下，即由人工智能自身的瑕疵造成時，此種情形下法律責任的承擔者應當根據(jù)瑕疵發(fā)生的時間階段不同而有所區(qū)別。2016年，聯(lián)合國教科文組織和世界科學知識與技術倫理委員會聯(lián)合發(fā)布的人工智能報告指出，由于人工智能一般被視為通常意義上的科技產(chǎn)品，人工智能及其技術造成的損害，可由民法中有關產(chǎn)品責任的規(guī)定進行調(diào)整。具體而言就是，其一，假設人工智能的瑕疵在其設計生產(chǎn)階段就已經(jīng)存在，那么該設計者或者生產(chǎn)者就應當承擔人工智能過錯導致的法律后果。其二，假設人工智能的瑕疵是在其使用過程中由于使用不當發(fā)生的，此時的法律責任的承擔者就成了人工智能的使用者 — 納稅人或稅務機關等相應主體。在第三種情形下，即人工智能本身并無瑕疵的情況，此時過錯的發(fā)生不能歸于人工智能技術本身，根據(jù)技術中立原則，人工智能技術的提供者，即其設計生產(chǎn)者就有了責任規(guī)避的理由，此時應當由人工智能的使用者或是未盡善良管理義務的責任人（例如稅務機關）承擔相應的法律責任。
（二）人工智能應用下的稅務職業(yè)調(diào)整
人工智能作為目前最可能引起未來巨變的科學領域，其應用于稅收征管之后，必然會對社會結(jié)構(gòu)的調(diào)整產(chǎn)生一定的影響。從稅收領域看，這種對社會的沖擊性影響最大程度地體現(xiàn)在稅務職業(yè)的調(diào)整上。美國于2017年12月提出了“人工智能未來法案”（Future of artificial intelligence act of 2017)，其中就提出了要由商務部設立專門的聯(lián)邦人工智能發(fā)展與應用咨詢委員會，其主要工作便包括分析應用人工智能對勞動力市場的潛在影響以及人工智能廣泛應用導致失業(yè)后的再培訓等內(nèi)容。人工智能應用下的稅務職業(yè)調(diào)整，可以從以下兩個方面進行分析：
首先，對于稅務行業(yè)而言，人工智能在稅收征管中的應用將會在極大程度上占據(jù)稅務工作者的就業(yè)工作市場，造成“失業(yè)”現(xiàn)象。其一，對于一般的稅務中介行業(yè)而言，其傳統(tǒng)的工作可能包括納稅申報、風險審計等內(nèi)容，當人工智能在稅收征管領域出現(xiàn)時，較之于傳統(tǒng)的稅務中介行業(yè)，人工智能同樣可以完成納稅申報以及風險監(jiān)測等基本工作，并且可以極大地提高工作效率、節(jié)約時間成本。以稅務律師為例，其在工作中可能需要花費較多的時間來閱讀大量的財務文件，從中尋找是否存在某個涉稅漏洞，而這樣一項稅務法律團隊可能需要花費較多時日的稅務風險檢查工作，人工智能在幾分鐘內(nèi)就能完成，并可以確定是否存在棘手的法律問題。顯然，人工智能對于這些重復性和初級性的工作具有很大的替代作用。其二，對于稅務部門而言，無論是稅額確認或是稅收稽查監(jiān)管，人工智能應用于這些工作中，有非常高的準確性與高效性。從這一層面看，人工智能能發(fā)揮良好的作用，如此便形成了其在這些稅務職業(yè)中的有效應用，這必然會使得傳統(tǒng)稅務職業(yè)的人力資源需求降低，形成人工智能在這些領域取代人力的局面，造成“失業(yè)”問題。
其次，人工智能在導致上述“失業(yè)”現(xiàn)象的同時，也會提供大量新的就業(yè)機會。從歷史角度看，與人工智能相類似的技術進步雖然會不可避免地帶來技術性失業(yè)，但長遠看，技術進步對就業(yè)的創(chuàng)造效應、就業(yè)質(zhì)量改善效應要遠大于其對就業(yè)的破壞效應。就其在稅收領域創(chuàng)造的就業(yè)機會而言，主要包括人工智能應用日常管理與應用風險評測等方面，這類新的就業(yè)既存在于企業(yè)內(nèi)部，也存在于稅務部門當中。其一，人工智能在稅收征管領域的應用，并不是完全自主實現(xiàn)的，人工智能的應用本身仍應受到一定的人力協(xié)助。人工智能在稅收征管中的應用，需要它的使用者 — 納稅人或稅務人員對其進行稅務數(shù)據(jù)的分類化置入等日常工作的管理。人工智能的應用需要不斷學習新的經(jīng)驗，這就需要稅務專家對人工智能進行一定的時事政策教學性指導，從而協(xié)助其更快理解并應用新政策。其二，人工智能想要在稅收征管中得以應用，首先要對其可能存在的風險進行專業(yè)化的評估，這項評估工作的進行，除了人工智能技術人員提供專業(yè)技術支持之外，也需要由專門的稅務工作者提供稅收法律知識，將智能技術與稅法知識有機結(jié)合，綜合分析評價人工智能在稅收征管中可能出現(xiàn)的風險并及時提出應對方案。綜上，人工智能在稅收征管中的應用，其所創(chuàng)造的就業(yè)機會包含了職業(yè)金字塔的多個層次，其對稅務職業(yè)而言，仍然具備一個較為完整的職業(yè)生態(tài)。
（三）人工智能應用下《稅收征管法》的完善
人工智能在稅收征管中的應用，應當在修訂后的《稅收征管法》中有所體現(xiàn)。首先，要將人工智能的概念引用到《稅收征管法》中，無論是納稅人的納稅活動還是稅務部門的征稅行為，都需要由法律對人工智能的可使用性予以明確。其次，人工智能的一般性內(nèi)容應當在《稅收征管法》的一般規(guī)定，即《稅收征管法》的總則部分予以體現(xiàn)。具體而言，可以有以下兩種體現(xiàn)方式：第一種是在總則中已有的與稅收征管現(xiàn)代化相關的條文中進行補充性規(guī)定。例如，國務院法制辦2015年公布的《稅收征管法（征求意見稿）》第七條規(guī)定：“要加強稅收征管信息系統(tǒng)現(xiàn)代化建設”，在該條便可以對人工智能在稅收征管的現(xiàn)代化建設中的應用予以明確。第二種方式則是在《稅收征管法》總則中另外新增一條關于將人工智能應用于稅收征管現(xiàn)代化建設的規(guī)定，肯定人工智能可以在稅收征管得以應用。就上述兩種方式而言，考慮到稅收征管活動的復雜性以及人工智能應用在稅收征管中的全面性，第二種方式更為合適。最后，人工智能的應用，除了在總則中作概括性規(guī)定外，也應具體規(guī)定到稅收征管的各個程序中。例如，在納稅申報的程序中，納稅人可以借助人工智能進行納稅申報的咨詢，甚至可以特別授權人工智能直接進行納稅申報，以及在稅務機關進行稅額確認、稅務稽查等活動的程序中使用人工智能，這些應用方式都應當在涉及到的具體程序中予以明確規(guī)定。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2018年第6期。）
END

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