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Tax100 稅百
標(biāo)題: 陜西省地方稅務(wù)局 陜地稅發(fā)[2003]171號 陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅若干政策問題注釋》的通知（二） [打印本頁]
作者: 陜西政策君 時間: 2020-8-6 11:59
標(biāo)題: 陜西省地方稅務(wù)局 陜地稅發(fā)[2003]171號 陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅若干政策問題注釋》的通知（二）
陜西省地方稅務(wù)局
陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅若干政策問題注釋》的通知（二）
陜地稅發(fā)[2003]171號
陜西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅若干政策問題注釋》的通知（二）
陜地稅發(fā)[2003]171號
全文有效
2003-09-04
三、關(guān)于營業(yè)額問題
（一）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
《條例》第四條規(guī)定，營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。但是，對于納稅人在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的“退款”現(xiàn)象營業(yè)稅法規(guī)在征免方面未作規(guī)定。由于現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，發(fā)生“退款”應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期營業(yè)收入。因此，對于單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除的規(guī)定較為合理。
（二）單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費(fèi)系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信部門有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2000]143號）規(guī)定：電信部門銷售有價電話卡的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為售出電話卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入憑據(jù)的當(dāng)天，其營業(yè)額為向購買方（包括經(jīng)銷商）收取的全部價款和價外費(fèi)用。
（三）單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
[原有相關(guān)規(guī)定]《營業(yè)稅條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用；《細(xì)則》第十四條規(guī)定，價外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡價外費(fèi)用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。
賠償金收入應(yīng)視為價外費(fèi)用，凡價外費(fèi)用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。
（四）單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。
預(yù)收性質(zhì)的價款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。按照企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，具有預(yù)收性質(zhì)的價款在提供勞務(wù)完成并具備確認(rèn)收入的條件時應(yīng)予確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。本條規(guī)定明確了對在預(yù)收環(huán)節(jié)已經(jīng)完稅的價款在確認(rèn)收入時不再征稅。
（五）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）對于確定保險業(yè)營業(yè)額規(guī)定如下：營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉萌績r款，即向被保險人收取得全部保險費(fèi)。同時，在納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定上規(guī)定為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。
《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》（1993年7月1日起實(shí)施）第四十一條規(guī)定：企業(yè)逾期（含展期后）半年以上的放貸作為逾期放貸，其中逾期（含展期后）三年以上的放貸，作為催收放貸管理，應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期損益，實(shí)際收到的利息計入當(dāng)期損益。
《財政部關(guān)于調(diào)整金融保險企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財商字[1997]51號）規(guī)定：從1997年1月1日起，應(yīng)收未收利息核算年限縮短到2年。
《財政部關(guān)于修改金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收未收利息核算年限及呆賬準(zhǔn)備金提取辦法的通知》（財商字[1998]302號）規(guī)定：從1998年1月1日起，應(yīng)收未收利息核算年限由2年縮短到1年。
《財政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)監(jiān)管若干問題的通知》（財債字[1999]217號）規(guī)定：從2000年1月1日起，逾期半年的應(yīng)收利息可不記入損益。
《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限的通知》（財金[2002]5號）規(guī)定：從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天。
現(xiàn)行金融保險企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定：債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過90天仍然不能收回的應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)等）可以作為壞賬核銷。本條規(guī)定，對于已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)在核算期限內(nèi)（90天）未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。這一規(guī)定與金融保險企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定相一致。
（六）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。
無賠償獎勵業(yè)務(wù)，是保險公司為鼓勵保戶加強(qiáng)管理，減少意外事故的發(fā)生，對某些保險項目，如車輛保險等實(shí)施的一種獎勵辦法。這種辦法包括兩種方式，一是在下年度保戶續(xù)保時以優(yōu)待費(fèi)率即少收保費(fèi)的辦法；二是采用先收后退的辦法。
（七）中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。
《細(xì)則》第二十一條規(guī)定，保險業(yè)實(shí)行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。第二十九條（四）規(guī)定，分保險業(yè)務(wù)以初保人為扣繳義務(wù)人。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)稅收政策的通知〉的通知》（財稅字[1997]45號）規(guī)定，對初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額（即不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。
本條是對以境內(nèi)保險人作為初保人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定，規(guī)定境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。
（八）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
《營業(yè)稅條例》第五條第五款規(guī)定：外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
《國家稅務(wù)總局金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）規(guī)定：1、股票轉(zhuǎn)讓 營業(yè)額為買賣股票的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。股票買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)股票過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。2、債券轉(zhuǎn)讓營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。債券買入價是指購進(jìn)原價，不得包括購進(jìn)債券過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費(fèi)用和稅金。
本條規(guī)定了買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的紅利收入的余額來確定。
（九）金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票，債券，外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。
《國家稅務(wù)總局金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）第十四條規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動加權(quán)法進(jìn)行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。
本規(guī)定較之上述規(guī)定，其變化主要體現(xiàn)在：1、不再按照金融品種的分類來確定當(dāng)期的正負(fù)差；2、納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。
（十）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)，信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)，社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。
《條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。同時，《細(xì)則》第十四條就條例第五條所稱的價外費(fèi)用解釋為，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
本條對金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，規(guī)定為以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額，其實(shí)質(zhì)是僅就金融企業(yè)取得的受托手續(xù)費(fèi)收入課稅。
（十一）經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。
以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。
融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。
關(guān)于融資租賃的稅收問題，財政部、國家稅務(wù)總局曾先后九次在有關(guān)文件中予以規(guī)定。具體是：
1、《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅函發(fā)[1995]76號）
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]656號）
5、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險業(yè)有關(guān)稅收問題的通知〉的通知》（財稅字[1997]45號）
6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)如何征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1998]553號）
7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]15號），現(xiàn)已廢止。
8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）
9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2002]9號）
本條規(guī)定較前相比，在審批機(jī)關(guān)方面繼中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)后，又增加了國家經(jīng)貿(mào)委，并且統(tǒng)一了出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息），其中貸款的利息在前述規(guī)定中不允許扣除。
（十二）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。
勞務(wù)公司接受用工單位委托，為其安排勞動力，取得的全部款項，此前稅務(wù)機(jī)關(guān)有的按全額征稅，有的按差額征稅，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，造成稅負(fù)不公。本條明確了勞務(wù)公司接收用工單位委托，為其安排勞動力所取得的全部價款減除代收代付給勞動力的工資和為勞動力代為發(fā)放或辦理社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）及住房公積金后的余額征收營業(yè)稅。
（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。
其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。
《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡安裝的設(shè)備的價值為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)稅應(yīng)包括設(shè)備的價值在內(nèi)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于管道鋪設(shè)工程營業(yè)稅營業(yè)額問題的批復(fù)》（國稅函[1998]762號）規(guī)定：對鋪設(shè)管道的納稅人征收營業(yè)稅時，管道的價值計入其營業(yè)額一并征收營業(yè)稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅的通知》（國稅函[2001]695號）規(guī)定：1、納稅人承包長距離輸送管道工程，凡工程所用的構(gòu)成長距離輸送管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品，均屬于設(shè)備。如上述設(shè)備是由建設(shè)單位提供的，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八副款的規(guī)定，不納營業(yè)稅。2、其他為管道安裝所消耗的配件及現(xiàn)場制作的金屬結(jié)構(gòu)為材料，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的這些材料，不論與對方如何結(jié)算價款，其營業(yè)額均應(yīng)包括這部分材料的價值在內(nèi)。
[注釋]本條明確了納稅人承包通信線路工程和輸入管道工程中設(shè)備不包括在工程的計稅營業(yè)額中，并明確了所使用的應(yīng)扣除的電纜、光纜（纖）和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷暖管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備。但不包括安裝所消耗的配件及輔助材料。
其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況列舉。
由于其他建筑安裝工程比較復(fù)雜，具體設(shè)備名單不可能一一列舉，因此在我省范圍內(nèi)的其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，納稅人必須提供設(shè)備銷售方開具的發(fā)票，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定所安裝設(shè)備價值后，方可從計稅營業(yè)額中扣除設(shè)備價值。
允許扣除的設(shè)備指施工單位直接從生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)購入，用于生產(chǎn)、生活或附屬于建筑物的燃?xì)?、制冷、供熱、供水、供電、消防、電梯、通信等設(shè)備主體。
（十四）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，原一般都是按全額收入征稅后再分配，雖然沒有漏稅，且簡單易行，但給郵政電信單位和其他合作單位核算造成困難。本條明確了以全部收入減去支付給合作方價款后的余額征稅，方便核算。
（十五）中國移動通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。
中國移動通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號“8858”為中國兒童基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以前沒有明確規(guī)定按差額征收營業(yè)稅。
本條明確凡是中國移動通信集團(tuán)公司手機(jī)用戶利用短信公益特服號“8858”將用戶預(yù)存話費(fèi)的若干捐贈給中國兒童少年基金會，中國移動通信集團(tuán)公司扣除支付給中國少年兒童基金會后的余額征稅。
（十六）經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
該條比照了聯(lián)運(yùn)企業(yè)的特點(diǎn)，明確了經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)，并由其統(tǒng)一收取價款的，按差額征收營業(yè)稅。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給個體運(yùn)輸，營業(yè)額的確認(rèn)比照此條規(guī)定執(zhí)行。
（十七）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
本條與《細(xì)則》第十七條第二款相比略有調(diào)整，將《細(xì)則》中有關(guān)“其他代付費(fèi)用”的規(guī)定改為“支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)”。
（十八）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）第十條規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)稅為代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
（十九）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號）規(guī)定，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計征營業(yè)稅。
物業(yè)管理是一個新興的行業(yè)，是指業(yè)主通過選聘物業(yè)管理企業(yè)，由業(yè)主和物業(yè)管理企業(yè)按照物業(yè)服務(wù)合同約定，對房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理，維護(hù)相關(guān)區(qū)域內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生和秩序的活動。
本條規(guī)定以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減除代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)饧按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后余額為營業(yè)額，沒有包括國稅發(fā)[1998]217號文件中提及的維修基金；因此，維修基金不再扣除。
（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
《營業(yè)稅條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的規(guī)定》（財稅字[1999]210號）規(guī)定：對個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足一年的普通住宅，銷售時按銷售價減去購入原價的差額計征；個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。
本條規(guī)定明確了對單位和個人銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)土地使用權(quán)的購置或受讓原價及抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。財稅字[1999]210號文中有關(guān)個人購買并居住超過一年的普通住宅，銷售時繼續(xù)免征營業(yè)稅。
四、關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題
營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。
本條所稱發(fā)票是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收付款憑證。有效憑證是指按照國家有關(guān)發(fā)票管理辦法規(guī)定并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的由行業(yè)管理的專業(yè)票據(jù)，以及由財政部門管理的收費(fèi)票據(jù)。
五、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間問題
單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為準(zhǔn)。
《營業(yè)稅條例》第九條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
關(guān)于預(yù)收款項納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)問題，《細(xì)則》第二十八條規(guī)：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
本條規(guī)定明確了對單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款，按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，以該項具有預(yù)收性質(zhì)的價款被確認(rèn)為收入的時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
六、關(guān)于納稅地點(diǎn)問題
（一）單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動產(chǎn)所在地；單位和個人出租物品、設(shè)備等動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個人居住地。
（二）在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。
（三）在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計（包括在開展設(shè)計時進(jìn)行的勘探、測量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
（四）在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。
[原有相關(guān)規(guī)定]關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)問題，《營業(yè)稅條例》第十二條規(guī)定如下：
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
本條關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定，較之《條例》的主要變化在于對出租動產(chǎn)、電信、設(shè)計、工程監(jiān)理、調(diào)試、咨詢以及網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等統(tǒng)一為在機(jī)構(gòu)所在地繳納。對于單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)一致。
名詞解釋：
一、[出口信用保險業(yè)務(wù)簡介]：中國出口信用保險公司2001年12月18日組建于北京，主要任務(wù)是依據(jù)國家外交、外貿(mào)、產(chǎn)業(yè)、財政、金融政策，通過政策出口信用保險手段，支持貨物、技術(shù)和勞務(wù)等出口，特別是高科技、附加值大的機(jī)電產(chǎn)品出口。中國出口信用保險公司2001年12月18日組建于北京，主要任務(wù)是依據(jù)國家外交、外貿(mào)、產(chǎn)業(yè)、財政、金融政策，通過政策出口信用保險手段，支持貨物、技術(shù)和勞務(wù)等出口，特別是高科技、附加值大的機(jī)電產(chǎn)品出口。
出口信用保險作為以國家財政為后盾、旨在保障和促進(jìn)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展的一項重要政策性配套措施，是政府促進(jìn)對外貿(mào)易、維護(hù)社會穩(wěn)定、深化體制改革的重要配套措施，是企業(yè)開拓市場、提高競爭力、擴(kuò)大出口成交比重的重要手段，也是WTO協(xié)議框架下補(bǔ)貼和反補(bǔ)貼協(xié)議原則所允許、WTO各主要成員國普遍使用的一項出口促進(jìn)工具。通過投保出口信用保險，企業(yè)可以獲得如下不可替代的服務(wù)。
（一）增加貿(mào)易機(jī)會 通過出口支付方式的靈活，提升競爭能力，增添取勝籌碼，放心大膽地開拓新市場，結(jié)識新客戶，爭取新訂單，實(shí)現(xiàn)有效益的出口增長。
（二）保障收匯安全 通過投保出口信用保險，可以變不定的大額壞賬損失為確定的能計入成本的保險費(fèi)開支，及時補(bǔ)償收匯損失，辦理核銷退稅，確保經(jīng)營穩(wěn)定，解除出口的后顧之憂。
（三）進(jìn)行資信調(diào)查 借助各國官方出口信用保險機(jī)構(gòu)和專業(yè)征信公司龐大的信息網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，科學(xué)評估風(fēng)險，篩選買家，準(zhǔn)確選擇貿(mào)易對象。
（四）完善風(fēng)險管理 通過專業(yè)的信用風(fēng)險管理培訓(xùn)和科學(xué)合理的信用額度控制，可以有效防范和控制貿(mào)易風(fēng)險，完善信用管理，增強(qiáng)出口的信心和勇氣。
（五）獲得融資便利 出口企業(yè)可以通過保單質(zhì)押等途徑，提升企業(yè)在銀行的信用等級，優(yōu)先獲得銀行融資，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。
（六）加強(qiáng)債權(quán)管理 借助伯爾尼協(xié)會這一官方出口信用保險機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)和專業(yè)的商賬追討渠道，能夠有效地加強(qiáng)債權(quán)管理，減少和挽回企業(yè)出口的壞賬損失，保障企業(yè)出口的收匯權(quán)益。
二、[按揭]（第一條第五款）：“按揭”即為“抵押貸款”，它是指抵押人（借款人）將其合法擁有的財產(chǎn)作為抵押物抵押給抵押權(quán)人（貸款人），保證抵押權(quán)人為第一受益人并保證履行商品按揭（抵押）貸款合同項下的全部義務(wù)，從而從抵押權(quán)人處取得一定數(shù)量和期限的貸款。
三、[土地整理儲備中心職能簡介]：土地整理儲備中心是政府土地整理儲備的辦事機(jī)構(gòu)，具體承擔(dān)土地整理、征收、收購、收回、置換、儲備和供應(yīng)等工作。主要業(yè)務(wù)是：
（一）土地開發(fā)整理方面：1、承擔(dān)本地區(qū)土地資源的調(diào)查、評價、統(tǒng)計及規(guī)劃設(shè)計；2、建立相應(yīng)的土地資源數(shù)據(jù)庫，并負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)庫的管理和維護(hù)；3、承擔(dān)國家和本地區(qū)土地開發(fā)整理項目的立項預(yù)審、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計、招投標(biāo)管理、項目實(shí)施管理和檢查驗(yàn)收工作；4、對土地開發(fā)整理后形成的新增占補(bǔ)平衡指標(biāo)進(jìn)行儲備管理和市場供應(yīng)；5、承擔(dān)有關(guān)土地開發(fā)整理專項資金的收繳、管理和使用；6、對區(qū)縣土地開發(fā)整理工作進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)。
（二）土地收購儲備方面：1、代表政府對利用集體土地進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)等經(jīng)營性用地依法進(jìn)行征用；2、負(fù)責(zé)存量國有土地的收購、收回和置換；3、建立土地儲備庫，對依法征用、收回、收購和置換的土地進(jìn)行實(shí)物儲備；4、負(fù)責(zé)國有土地儲備期間的利用和管理工作；5、負(fù)責(zé)土地收購儲備資金的籌措；6.參與制定年度土地供應(yīng)計劃：7、對擬以“熟地”出讓的土地組織拆遷和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（七通一平）等前期開發(fā)工作。
（三）土地交易市場方面：1、負(fù)責(zé)組建和管理土地交易市場；2、受政府或其他單位委托，具體實(shí)施國有土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓的招標(biāo)、拍賣和公開掛牌交易；3、負(fù)責(zé)劃撥土地入市交易的核驗(yàn)和成交確認(rèn)；4、發(fā)布土地交易信息行情；5、為政府主管部門對土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓、土地登記發(fā)證和稅費(fèi)征收等項工作提供服務(wù)。
四、[物業(yè)管理]：物業(yè)管理是一個新興的行業(yè)，是指業(yè)主通過選聘物業(yè)管理企業(yè)，由業(yè)主和物業(yè)管理企業(yè)按照物業(yè)服務(wù)合同約定，對房屋及配套的設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地進(jìn)行維修、養(yǎng)護(hù)、管理，維護(hù)相關(guān)區(qū)域內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生和秩序的活動。
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