Tax100 稅百
標(biāo)題: 珠海市地方稅務(wù)局 珠地稅發(fā)[2005]516號 珠海市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步擴大所得稅查帳征收面有關(guān)問題的通知 [打印本頁]
作者: 廣東政策君 時間: 2020-8-2 12:21
標(biāo)題: 珠海市地方稅務(wù)局 珠地稅發(fā)[2005]516號 珠海市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步擴大所得稅查帳征收面有關(guān)問題的通知
珠海市地方稅務(wù)局
珠海市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步擴大所得稅查帳征收面有關(guān)問題的通知
珠地稅發(fā)[2005]516號
珠海市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步擴大所得稅查帳征收面有關(guān)問題的通知
珠地稅發(fā)[2005]516號
全文有效
2005.12.15
稽查局、各區(qū)（分）局、局內(nèi)各單位：
為貫徹落實國家稅務(wù)總局提出的對所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，強化所得稅的征收管理，營造公平法治的稅收環(huán)境，市局決定進一步擴大所得稅的查賬征收面，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下:
一、根據(jù)《稅收征收管理法》第十九條的有關(guān)規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。”因此，我市范圍內(nèi)，所得稅歸地稅部門征管的納稅人應(yīng)按上述規(guī)定設(shè)置賬簿，原則上實行查賬征收所得稅。
對生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，根據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。
上述所得稅納稅人是指內(nèi)資企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和境外其他經(jīng)濟組織（包括港、澳、臺）在我國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)或場所、以及個人獨資和合伙企業(yè)。
二、實行查賬方式征收所得稅后，年度終了，納稅人的會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按稅法規(guī)定自行調(diào)整，并按要求認(rèn)真填寫所得稅年度申報表附表。
納稅人應(yīng)及時按季申報預(yù)繳，第四季度所得稅申報表不能代替年度所得稅申報表，納稅人應(yīng)按規(guī)定報送年度所得稅申報表及附表。
納稅人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)自行開展年度所得稅匯算清繳。鼓勵納稅人自愿委托稅務(wù)代理機構(gòu)代理年度所得稅匯算清繳。
三、對按實際利潤額預(yù)繳有困難的納稅人實行按月(季)定率預(yù)繳所得稅。據(jù)調(diào)查了解，由于行業(yè)經(jīng)營和會計核算的特殊性，房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、建筑安裝業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、桑拿按摩業(yè)等一些行業(yè)按實際利潤額預(yù)繳所得稅有一定困難。根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第九十四條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第四十六條的有關(guān)規(guī)定，對按實際利潤額預(yù)繳有困難的，可按稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳所得稅。因此，對按實際利潤額預(yù)繳所得稅有困難的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、建筑安裝業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、桑拿按摩業(yè)等行業(yè)的查賬征稅納稅人，認(rèn)可實行按月(季)定率預(yù)繳所得稅的方法預(yù)繳所得稅，內(nèi)資納稅人實行按月定率預(yù)繳所得稅；外資納稅人實行按季定率預(yù)繳所得稅；即以每季度的銷售收入（營業(yè)收入）以及其他收入，計算每月(季)度預(yù)繳的所得稅。年終實行所得稅匯算清繳，多退少補。根據(jù)現(xiàn)行所得稅的預(yù)(帶)征率情況,我局對上述行業(yè)確定的預(yù)繳率為2.25%～5%,具體見附表一。
其他行業(yè)的納稅人如按實際利潤額預(yù)繳所得稅有困難，主管檢查職能各區(qū)（分）局可確認(rèn)其實行按月(季)定率預(yù)繳所得稅；但定率預(yù)繳的所得稅額，不能低于按規(guī)定的行業(yè)應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納所得稅額。
納稅人經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定預(yù)繳率。主營項目一經(jīng)確定，原則上本納稅年度內(nèi)不作改變。
如上述行業(yè)納稅人自認(rèn)可按實際利潤額預(yù)繳所得稅的，報主管檢查職能區(qū)（分）局備案后，可按實際利潤額申報預(yù)繳所得稅。鼓勵該部分納稅人自愿委托稅務(wù)代理機構(gòu)代理年度匯算清繳工作。對未提供稅務(wù)代理機構(gòu)年度代理匯繳報告的，應(yīng)采取抽查辦法安排部分納稅人作所得稅年度匯算清繳重點檢查。對建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如未能向主管檢查職能區(qū)（分）局提供自愿委托稅務(wù)代理機構(gòu)的代理匯繳報告的，主管檢查職能區(qū)（分）局原則上應(yīng)對其作所得稅年度匯算清繳重點檢查。
四、外市納稅人在我市從事經(jīng)營業(yè)務(wù)的，如不符合條件回原地繳納所得稅的，按原辦法定率核定征收其所得稅。
五、各區(qū)（分）局應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]38號）。凡是采取核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，各檢查職能區(qū)（分）局應(yīng)要求納稅人填寫《所得稅征收方式鑒定表》，對符合核定征收條件的納稅人，才能實行核定征收所得稅。
核定征收方式確定后，各區(qū)（分）局要嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定的程序、方法，并結(jié)合納稅人的實際經(jīng)營情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)核定其應(yīng)稅所得率。應(yīng)納所得稅額的計算公式如下:
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由各檢查職能區(qū)（分）局根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。
根據(jù)國家稅務(wù)總局〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉規(guī)定的應(yīng)稅所得率，并結(jié)合我市現(xiàn)行的所得稅帶(預(yù))征率，我局規(guī)定核定的應(yīng)稅所得率為8%～40%，具體見附表二。
為促使納稅人盡快轉(zhuǎn)為按查賬方式征稅，各區(qū)（分）局可在上述規(guī)定幅度內(nèi)按適當(dāng)從高原則對納稅人核定應(yīng)稅所得率。
六、各區(qū)（分）局應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]120號）。對賬證不全、無法實行查賬征收的個人獨資、合伙企業(yè)，采取定期定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收，以及其它合理的辦法核定征收個人所得稅。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅[2000]91號）的規(guī)定，實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，適用個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目5％―35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
應(yīng)納所得稅額的計算公式如下:
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(注：不采用分段計算的，應(yīng)再減去“速算扣除數(shù)”)
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
應(yīng)稅所得率按附表三規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
按核定方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)按稅法有關(guān)規(guī)定如實代扣代繳其員工“工資、薪金”項目以及股東“股息、紅利所得”項目應(yīng)納的個人所得稅；按核定方式征收個人所得稅的個人獨資、合伙企業(yè)，應(yīng)按稅法有關(guān)規(guī)定如實代扣代繳其員工“工資、薪金”項目應(yīng)納的個人所得稅；對未按稅法有關(guān)規(guī)定如實代扣代繳的，各檢查職能區(qū)（分）局可根據(jù)《征管法》和《個人所得稅法》等稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實際情況核定征收個人所得稅。
七、檢查職能區(qū)（分）局在對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅進行匯算清繳過程中，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》（國稅函〔2005〕449號、珠地稅發(fā)［2005］440號轉(zhuǎn)發(fā)）的有關(guān)規(guī)定進行納稅評估，對按核定方式征稅的企業(yè)，可結(jié)合納稅評估結(jié)果，調(diào)整其應(yīng)納稅所得額。
對符合核定征收條件的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和境外其他經(jīng)濟組織（包括港、澳、臺）在我國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進行核定征收。
未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)在我市境內(nèi)發(fā)生所得稅應(yīng)稅行為的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局、省地稅局的有關(guān)文件處理。具體見附件。
八、對代開貨物運輸發(fā)票的納稅人，按市局《轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局、國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（珠地稅發(fā)［2004］260號）的有關(guān)規(guī)定定率(3.3%)預(yù)繳所得稅。
九、按市局《轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局、國家稅務(wù)總局關(guān)于強化律師事務(wù)所等中介機構(gòu)投資者個人所得稅查帳征收的通知》（珠地稅發(fā)［2003］26號）的有關(guān)規(guī)定，所得稅帶征率不得低于5%。因此，對符合條件核定征收所得稅的律師、會計師、稅務(wù)師、評估師事務(wù)所等各類中介機構(gòu),核定征收的所得稅額，不能低于按上述規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅額。
十、對承包承租經(jīng)營的企業(yè)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第四十九條和市局《轉(zhuǎn)發(fā)省局關(guān)于貫徹實施征管法及其實施細(xì)則有關(guān)問題的通知》（珠地稅發(fā)［2003］50號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對承包承租經(jīng)營的外商投資企業(yè)，除按上述規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)按國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知》（國稅發(fā)[1995]45號）的規(guī)定執(zhí)行。
十一、各檢查職能區(qū)（分）局要對按帶征率或定額方式征收的所得稅納稅人進行清理，并于2005年12月底前對上述納稅人發(fā)出限期改正通知書，要求納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬和核算。并告知其從2006年度起按查賬方式征收所得稅。
各檢查職能區(qū)（分）局于2006年3月底前，對所管轄的上述納稅人進行核實，對有建賬能力或符合建賬條件的納稅人仍未按規(guī)定設(shè)置健全賬冊的，按照《稅收征收管理法》第六十條的規(guī)定，責(zé)令限期改正并可以依法予以處罰。
十二、所有納稅人的征收方式由主管檢查職能區(qū)（分）局按規(guī)定確定。征收方式確定后，各檢查職能區(qū)（分）局要及時修改有關(guān)納稅鑒定，以便征收部門順利征收上述納稅人的所得稅。同時，由于該項工作涉及面廣，工作量大，各區(qū)(分)局應(yīng)組織稅務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)稅收政策法規(guī)，并對納稅人做好宣傳解釋工作。
十三、以前規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。
附表一: 預(yù)繳率表：
行 業(yè)
預(yù)繳率（%）
房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)
2.25
飲食服務(wù)業(yè)
2.5
娛樂業(yè)
5
桑拿按摩業(yè)
2.5
建筑安裝業(yè)
2
代開貨物運輸發(fā)票的納稅人
3.3
附表二： 企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率表
行 業(yè)
應(yīng)稅所得率（％）
工業(yè)、商業(yè)
8～20
交通運輸業(yè)
其中：代開貨物運輸發(fā)票的
客運、裝搬運
22
10～20
建筑業(yè)
14～20
房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)
15～20
飲食服務(wù)業(yè)
17～25
娛樂業(yè)
其中：電子游戲廳
33～40
40
取得房產(chǎn)租賃收入的納稅人
17～30
文化教育、體育業(yè)、醫(yī)療、幼兒園、養(yǎng)老服務(wù)
10～30
美容、發(fā)廊
30
其他行業(yè)
17～30
說明: 按粵地稅發(fā)[2002]207號文的規(guī)定,各類中介機構(gòu)(注：包括律師、會計師、稅務(wù)師、評估師事務(wù)所等各類中介機構(gòu))帶征率不得低于5%。
附表三：個人獨資、合伙企業(yè)應(yīng)稅所得率表
行業(yè)
應(yīng)稅所得率（％）
工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)
5～20
建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)
7～20
飲食服務(wù)業(yè)
7～25
娛樂業(yè)
20～40
其他行業(yè)
10～30
附件：外國企業(yè)在我國（市）境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為的處理規(guī)定
一、接受境內(nèi)企業(yè)委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作（或聯(lián)合）進行建筑、工程等項目的設(shè)計，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，可暫按其設(shè)計業(yè)務(wù)收入額的15%計算應(yīng)納稅所得額。（（86）財稅外字第172號）
二、外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機器設(shè)備銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，有關(guān)銷售合同中未列明上述勞務(wù)費金額，或作價不合理的，以不低于合同總價款的5%為原則，確定外國企業(yè)的勞務(wù)費收入計征企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)[1995]197號）
三、外國企業(yè)來華參加展銷會并銷售商品，應(yīng)作為營業(yè)場所銷售商品征收企業(yè)所得稅。對不能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的，以不低于商品銷售收入的10%利潤率應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。（國稅函[1999]207號）
四、外國航空、海運企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)，以其在中國境內(nèi)起運客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。（外企所得稅法實施細(xì)則第十七條）
五、外國企業(yè)在境內(nèi)為企業(yè)提供管理服務(wù)，不能準(zhǔn)確提供成本費用、帳冊憑證等，可用核定利潤率方式計征企業(yè)所得稅：（（87）粵稅外字第321號）
1、外國企業(yè)管理人員的工資和有關(guān)費用，由外商從其提供管理服務(wù)的收入中負(fù)擔(dān)支付的，其利潤率核定為20%；
2、外國企業(yè)管理人員的工資和有關(guān)費用由委托方負(fù)擔(dān)的，其利潤率核定為40%。
六、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)不能提供準(zhǔn)確的成本、費用憑證和正確計算應(yīng)納稅所得額的，按業(yè)務(wù)收入額的10%核定應(yīng)納稅所得額。（（88）國稅外字第337號）
其中：從事廣告代理業(yè)務(wù)的外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的收入，如果合同、協(xié)議中沒有明確規(guī)定服務(wù)費金額，納稅人又不能提供準(zhǔn)確的證明文件證明其實際取得的數(shù)額，可按合同、協(xié)議的成交額的15%作為該外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)應(yīng)取得的收入額。
七、外國或港、澳、臺地區(qū)的演員、運動員以團體名義在我國從事文藝演出及體育表演，不能提供完整、準(zhǔn)確的費用支出憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，以其收入總額減除支付給演員、運動員個人的報酬部分和相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費用后的余額，依稅法規(guī)定計征企業(yè)所得稅。（國稅發(fā)[1994]106號）
八、在我國從事稅務(wù)、會計、審計、法律、咨詢等各項業(yè)務(wù)的境外咨詢企業(yè)：（國稅發(fā)[2000]82號）
1、單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時發(fā)生境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60%。
2、與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機構(gòu)各自的收入。
境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃分境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項業(yè)務(wù)總收入的60%。
在上述業(yè)務(wù)中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50%為標(biāo)準(zhǔn)，再確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
3、上述第1、2點中所述境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華
設(shè)有代表機構(gòu)并與其共同進行該項業(yè)務(wù)的，應(yīng)并入該代表機構(gòu)的收入計算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未與其共同進行該項業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華納成營業(yè)場所計算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。
4、上述規(guī)定中，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。對構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，應(yīng)按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。
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