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Tax100 稅百

標(biāo)題: 怎么理解預(yù)收款的增值稅納稅時(shí)間？ [打印本頁]

作者: 縱橫四海 時(shí)間: 2020-4-8 09:30
標(biāo)題: 2020年度鄭州市城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)開始征收啦

怎么理解預(yù)收款的增值稅納稅時(shí)間？

無論是《增值稅暫行條例》還是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，都對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做了明確規(guī)定，具體規(guī)定如下：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（或服務(wù)），為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)上述規(guī)定中的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：
1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
2、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
3、銷售應(yīng)稅勞務(wù)（或服務(wù)），為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
以下結(jié)合案例就預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做詳細(xì)的說明：

案例1：
甲公司為工業(yè)制造企業(yè)，與乙公司簽訂商品買賣合同，合同約定如下：簽訂合同時(shí)乙公司預(yù)付甲公司貨款100萬元，甲公司收到貨款1個(gè)月后發(fā)貨。甲公司預(yù)收的100萬元貨款何時(shí)納稅？

政策依據(jù)及處理方式：根據(jù)規(guī)定，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天”，甲公司收到貨款100萬元時(shí)納稅義務(wù)未發(fā)生，不需要進(jìn)行稅務(wù)處理，直接掛預(yù)收賬款即可。甲公司該筆業(yè)務(wù)真正的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為1個(gè)月后貨物發(fā)出的當(dāng)天。

案例2：
某城市小區(qū)，既有沿街商鋪也有住宅，甲公司是該小區(qū)的物業(yè)管理公司，2016年6月份，共收取物業(yè)管理費(fèi)30萬元，其中收取6月份及前期物業(yè)管理費(fèi)20萬元（已開票），預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)10萬元（其中3萬元已經(jīng)開具增值稅發(fā)票），那么甲公司收取的30萬元物業(yè)管理費(fèi)何時(shí)納稅？

政策依據(jù)及處理方式：根據(jù)規(guī)定，銷售應(yīng)稅勞務(wù)（或服務(wù)），為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。甲公司收取的6月份及前期物業(yè)管理費(fèi)20萬元，符合已發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)的條款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到物業(yè)管理費(fèi)的當(dāng)天；甲公司預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)中已開具發(fā)票的3萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天；甲公司預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)中未開具發(fā)票的7萬元，因收取時(shí)未發(fā)生應(yīng)稅行為，收取時(shí)不納稅，后續(xù)發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)分期納稅。

案例3：
乙公司承包了某道路的施工業(yè)務(wù)，在與甲方簽訂合同時(shí)約定，合同簽訂后10日內(nèi)，甲方向乙公司預(yù)付前期工程費(fèi)100萬元，乙公司預(yù)收的前期工程費(fèi)何時(shí)納稅？

政策依據(jù)及處理方式：根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此乙公司收到的前期工程費(fèi)100萬元，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收到款項(xiàng)的當(dāng)天。

通過對(duì)以上三個(gè)案例的分析，對(duì)預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間總體分析如下：
一般情況下，預(yù)收款發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提的，如發(fā)貨、提供應(yīng)稅服務(wù)等，即收錢不納稅。特殊情況：先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)的時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。
特殊規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

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