實(shí)務(wù) ｜ 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與退回，企業(yè)所得稅如何處理？
3個(gè)案例為您捋清
在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中為了商品促銷通常會(huì)發(fā)生商業(yè)折扣行為，為了讓購買方盡快支付貨款通常會(huì)采取現(xiàn)金折扣方式，因產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量等問題通常會(huì)發(fā)生銷售折讓與銷售退回行為。那么，出現(xiàn)上述情況后，企業(yè)所得稅又該如何處理呢？接下來，小編就通過3個(gè)案例為您捋清~
案 例 1
2019年4月，甲公司為促銷一批積壓商品而給與購買方按原銷售價(jià)格打9折的優(yōu)惠，該批貨物原銷售價(jià)50萬元，促銷價(jià)格45萬元，給與的商業(yè)折扣5萬元。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元，在發(fā)票金額欄注明的商業(yè)折扣價(jià)款為5萬元，該批商品適用的增值稅稅率為13%。那么，甲公司應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅收入為多少萬元？
本案例屬于商業(yè)折扣問題，商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條（五）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
因此，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額45萬元確定銷售商品的企業(yè)所得稅收入金額。
案 例 2
2019年4月1日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定該批貨款不含稅金額為100萬元，適用增值稅稅率為13%，乙公司應(yīng)在貨物驗(yàn)收合格之日起30日內(nèi)全額支付貨款。為了鼓勵(lì)乙公司提前付款，合同中約定，若乙公司在收到貨物并驗(yàn)收合格之日起10內(nèi)付款則甲公司將給與該批貨款不含稅金額的2%的折扣。4月10日甲公司將貨物送達(dá)乙公司，乙公司驗(yàn)收合格。4月18日支付了貨款98萬元以及增值稅13萬元。甲公司于收到貨款之日向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額為100萬元，稅額為13萬元。該批貨物的成本為80萬元，那么，甲公司應(yīng)按照100萬元還是折扣后的金額98萬元確認(rèn)企業(yè)所得稅收入呢？又該怎樣做賬務(wù)處理呢？
本案例屬于現(xiàn)金折扣問題，現(xiàn)金折扣是指為鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)盡早付款而向客戶提供的一種優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條（五）項(xiàng)規(guī)定：
債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
因此，甲公司應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額100萬元確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣2萬元在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：
4月10日確認(rèn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 113
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13
4月18日收到乙公司提前付款時(shí)：
借：銀行存款 111
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2
貸：應(yīng)收賬款 113
借：主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
案 例 3
2019年4月1日，甲公司與乙公司簽訂A型材料與B型材料購銷合同，合同約定A型材料不含稅價(jià)格為100萬元，稅額為13萬元；B型材料不含稅金額為50萬元，稅額為6.5萬元。4月5日甲公司將上述貨物送達(dá)乙公司，乙公司于當(dāng)日支付了貨款，甲公司向其開具了增值稅專用發(fā)票。然而，當(dāng)月在使用上述材料時(shí)，乙公司發(fā)現(xiàn)甲公司提供的A型材料存在一定的瑕疵但尚不影響使用，因此要求甲公司給與A型材料價(jià)稅合計(jì)金額5%的銷售折讓；甲公司提供的B型材料因存在嚴(yán)重質(zhì)量問題無法使用，因此要求全部退回。甲公司核實(shí)后，同意了乙公司的要求。那么，針對(duì)該筆業(yè)務(wù)甲公司該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入呢？
本案例屬于銷售折讓與銷售退回問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條（五）項(xiàng)規(guī)定：
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
因此，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的企業(yè)所得稅收入=150-100*5%-50=95萬元。
來源：中稅答疑
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