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2020年初，新型冠狀病毒感染肺炎（后稱“新冠肺炎”）疫情迅速向全國蔓延。我國采用的短期限制人口流動(dòng)的政策，對于新冠肺炎的防控收到了非常好的效果。但疫情使得居民不能按時(shí)返工導(dǎo)致勞動(dòng)力供給大幅減少，企業(yè)不能及時(shí)復(fù)工復(fù)產(chǎn)導(dǎo)致全社會(huì)的新增投資規(guī)模會(huì)相應(yīng)降低。在未恢復(fù)到正常的生活生產(chǎn)水平前，居民、企業(yè)和政府的收入還都會(huì)明顯縮減，進(jìn)而降低對商品和勞務(wù)的消費(fèi)需求，影響宏觀經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展。

如表1所示，假設(shè)新冠肺炎疫情對生產(chǎn)要素供給的影響限于一個(gè)月，模型中資本要素和勞動(dòng)力要素供給將分別減少4650.2億元和104.9億元，2020年GDP總量減少5660.3億元，GDP增速較基準(zhǔn)模型降低0.61%。當(dāng)疫情影響為兩個(gè)月時(shí)，雖然生產(chǎn)要素成比例減少，但GDP總量將減少11633.8億元，GDP增速降低1.25%。而當(dāng)疫情影響為三個(gè)月和四個(gè)月時(shí)，GDP增速分別為3.79%和3.20%，這說明隨著時(shí)間的增加，新冠肺炎疫情對經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面影響會(huì)在成比例增長的基礎(chǔ)上更加惡化。

實(shí)際數(shù)據(jù)上看，疫情對我國經(jīng)濟(jì)的影響也已經(jīng)明顯的顯現(xiàn)出來了。1-2月份，我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額4107.0億元，同比下降38.3%。在41個(gè)工業(yè)大類行業(yè)中，4個(gè)行業(yè)利潤總額同比增加，37個(gè)行業(yè)減少。1-2月稅收收入同比下降11.2%，而2019年同期是同比增長7%。其中，國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，分別同比下降19%、10%和6.9%。所以經(jīng)濟(jì)形勢還是比較嚴(yán)峻的。

由于新冠肺炎對經(jīng)濟(jì)增長持續(xù)累積的消極影響，我國各地區(qū)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)氐囊咔閲?yán)重程度，有差別地盡早復(fù)工復(fù)產(chǎn)，這樣才能最大程度地減少經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，還需要通過一系列的宏觀政策對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行修復(fù)和彌補(bǔ)。財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收作為國家組織財(cái)政收入的基本形式，稅收政策理應(yīng)成為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)增長的關(guān)鍵。為此，自疫情發(fā)生以來，我國出臺(tái)了一系列稅費(fèi)政策用以支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，如表2所示。

為緩解疫情爆發(fā)初期醫(yī)療物資相對緊張問題，我國除了出臺(tái)鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)的相關(guān)稅收政策之外，還通過全額退還保障物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅增量留抵稅額，免征運(yùn)輸物資相關(guān)企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等方式，加強(qiáng)物資供應(yīng)。同時(shí)，為了擴(kuò)大產(chǎn)能，還允許疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)購置設(shè)備在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。此外，我國還通過免征防疫人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的方式支持防護(hù)救治。而當(dāng)前在疫情逐漸穩(wěn)定，逐步推進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)時(shí)，我國采用的稅收減免優(yōu)惠政策更多地用于緩解企業(yè)受疫情影響經(jīng)營困難，包括延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限、減免增值稅小規(guī)模納稅人征收率和企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)以及恢復(fù)適用出口退（免）稅政策等。

考慮到政策調(diào)整具有一定的滯后效應(yīng)，現(xiàn)有的財(cái)政數(shù)據(jù)雖然難以說明應(yīng)對疫情所采取稅收減免政策的實(shí)際影響，但是短期內(nèi)降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)卻是十分必要的。不過，增值稅收入的減少雖然可以明顯降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，恢復(fù)生產(chǎn)活力，但作為我國當(dāng)前最大的稅種，增值稅制約著整體稅收收入的規(guī)模，而稅收收入的減少可能由于政府赤字的限制，導(dǎo)致政府財(cái)政支出規(guī)模減少，進(jìn)而不利于疫情后經(jīng)濟(jì)社會(huì)的恢復(fù)和發(fā)展。因此，在我國連續(xù)三年對增值稅稅率進(jìn)行簡并和下調(diào)、增值稅收入規(guī)模已經(jīng)大幅減少的前提下，需要分析增值稅是否還有進(jìn)一步減稅空間，既能緩解企業(yè)經(jīng)營的資金壓力，又能有利于經(jīng)濟(jì)的快速恢復(fù)。

另外，2019年我國個(gè)人所得稅同比下降25.1%，但2020年1-2月我國個(gè)人所得稅同比增長14.8%。這一方面可以說明占較大比例的工資性收入所得并沒有受到疫情影響大幅減少，有利于社會(huì)的穩(wěn)定。但另一方面?zhèn)€稅收入的大幅增長意味著居民的可支配收入的減少，這就不能更好地促進(jìn)居民消費(fèi)。而居民需求的下降，會(huì)降低企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)的積極性，從而使得一部分促進(jìn)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的政策效應(yīng)大打折扣。因此，考慮到疫情影響，是否可以通過降低個(gè)人所得稅來促進(jìn)生產(chǎn)和消費(fèi)需要進(jìn)一步分析。

通過以上增值稅和個(gè)人所得稅兩方面的分析，我們采用動(dòng)態(tài)遞推CGE模型對兩類減稅政策的影響進(jìn)行了模擬測算。其中，由于無法獲得增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人各自的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，本文假定經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中均為一般納稅人，并且通過在現(xiàn)行三檔稅率的基礎(chǔ)上分別下調(diào)1%，組合得到7種增值稅稅率方案，而個(gè)人所得稅則按照2019年下降25.1%的比例進(jìn)行相應(yīng)稅率調(diào)整。結(jié)果如表3所示。

本文將受到疫情四個(gè)月影響、不進(jìn)行任何政策調(diào)整的模擬方案設(shè)定為基準(zhǔn)模型。通過比較可以看出，并非所有的增值稅稅率下調(diào)方案都能使得增值稅稅負(fù)減少，當(dāng)采用12%、9%、5%方案時(shí)增值稅宏觀稅負(fù)是5.84%，超過基準(zhǔn)模型0.96%，而采用13%、8%、6%方案時(shí)增值稅稅負(fù)最小，僅為2.91%。

在所有的稅率下調(diào)方案中，只有13%、8%、5%和12%、8%、6%兩種方案的2020年GDP總量會(huì)超過基準(zhǔn)模型，其中前一種方案對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用更大一些。另一方面，當(dāng)個(gè)人所得稅減少25.1%后，經(jīng)濟(jì)總量也有一定程度的增長。在此基礎(chǔ)上下調(diào)增值稅稅率，經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)雖然有所增強(qiáng)，但是不及只采用13%、8%、5%增值稅稅率時(shí)的水平。

盡管如此，減稅方案也存在一些問題。首先，雖然采取某些增值稅或者個(gè)人所得稅減稅方案能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，但是提振經(jīng)濟(jì)的力度并不顯著，GDP最大程度只增加580.2億元，僅為基準(zhǔn)模型GDP的0.0607%。因此，可以認(rèn)為很難通過減稅政策使得經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到未發(fā)生疫情時(shí)的水平。

其次，根據(jù)之前的分析，在政府財(cái)政支出剛性增長的前提下，增值稅收入的減少會(huì)導(dǎo)致政府財(cái)政赤字的大幅增加。例如，當(dāng)采用13%、8%、5%增值稅稅率方案雖然既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長又能減稅，但是政府赤字率卻比基準(zhǔn)模型提高了1.68%。而增值稅稅率一旦確定下調(diào)，由于當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)處于下行趨勢，就會(huì)導(dǎo)致中長期內(nèi)財(cái)政收入難以獲得明顯增長，進(jìn)而使得政府赤字規(guī)模被迫逐年增加難以控制，這不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和財(cái)政的可持續(xù)性。

再有，因?yàn)閭€(gè)稅占比較小的原因，減稅并不會(huì)使得政府財(cái)政收支缺口更大程度擴(kuò)大。但由于我國個(gè)人所得稅已經(jīng)立法，修訂法律調(diào)整稅率不僅不可避免地會(huì)產(chǎn)生交易成本，而且即使按照流程通過修訂，時(shí)間上最快也會(huì)到2020年的下半年，因此政策執(zhí)行層面難以顯著地減少個(gè)稅收入。

由于在疫情背景下增值稅和個(gè)人所得稅減稅政策有限的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)以及存在的一些問題，因此不能將其作為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的主要措施，而可以作為一種應(yīng)對疫情補(bǔ)充手段?；谝陨系姆治?，我們從三個(gè)方面提出相應(yīng)的政策建議。

短期內(nèi)，我國要按照相關(guān)的政策要求，階段性降低小規(guī)模增值稅納稅人的征收率，這樣既能緩解小微企業(yè)的經(jīng)營資金困難，提高生產(chǎn)積極性，又能避免增值稅大幅減收導(dǎo)致財(cái)政收支缺口的持續(xù)擴(kuò)大，影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行。而由于采取簡易辦法征稅的小規(guī)模納稅人存在，使大量的增值稅納稅人游離于以增值稅抵扣機(jī)制為紐帶的閉環(huán)之外，這扭曲了增值稅內(nèi)在特性，一定程度上提高了全社會(huì)的增值稅稅負(fù)，因此在中長期要在加快立法進(jìn)程的基礎(chǔ)上，深化我國增值稅制度改革，完善小規(guī)模增值稅納稅人的征收管理，進(jìn)一步打通增值稅抵扣鏈條。

短期要積極落實(shí)對防疫抗疫人員臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅政策，提高防護(hù)救治的積極性。同時(shí)，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，推動(dòng)開展個(gè)稅綜合所得匯算清繳，對需要退稅的，要嚴(yán)格落實(shí)相應(yīng)的退稅工作，這在一定程度上可以增加較低收入群體的收入。而需要補(bǔ)稅的，財(cái)政部和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過甄別，允許收入大幅減少、基本生活難以保障的家庭延期補(bǔ)交。

從中長期來看，一方面要完善個(gè)稅稅制，提高個(gè)稅收入分配的正向調(diào)節(jié)作用，從而使更多納稅人感到真正的公平。例如可以根據(jù)不同收入家庭的實(shí)際情況確定差異化的扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，增加兒童撫養(yǎng)、疾病和傷亡損失等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，對財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等實(shí)行綜合累進(jìn)計(jì)稅等。另一方面，還可以要完善個(gè)人所得稅自主申報(bào)和匯算清繳制度，對高收入的特定群體加大清繳力度，普及公民“稅商”教育，讓納稅人正確的認(rèn)識(shí)稅收，準(zhǔn)確解讀稅法，依法誠信納稅，合理安排稅收籌劃，提高稅收遵從。

疫情發(fā)生后，國家對公益捐贈(zèng)減免企業(yè)所得稅，生產(chǎn)成本抵扣等方面及時(shí)作出了規(guī)定，這應(yīng)該屬于應(yīng)急的政策。隨著疫情有效的被控制，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策應(yīng)對復(fù)工復(fù)產(chǎn)方面有更強(qiáng)的針對性，并考慮政策的可持續(xù)性。目前對因受疫情影響的行業(yè)造成的虧損結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間已經(jīng)延長，并結(jié)合了保險(xiǎn)繳費(fèi)政策的調(diào)整，這對特定行業(yè)是有很強(qiáng)的積極意義。這是保證活下來的政策，進(jìn)一步還有要考慮是怎么發(fā)展起來問題。可以預(yù)計(jì)，這次的疫情對經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)需要一定的時(shí)間，同時(shí)要注意到，海外疫情還沒有見到好轉(zhuǎn)的跡象，我們?nèi)绾伪M快保證國內(nèi)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，同時(shí)要有一定的全局觀，如何全球疫情對我國而言的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。對由于疫情而受益的行業(yè)以及因?yàn)橐咔槭艿捷^大沖擊的行業(yè)一定要分類施策，有增有減的擇機(jī)選擇稅收政策和手段，同時(shí)協(xié)同其他財(cái)政手段，爭取盡可能減少對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊。

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