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Tax100 稅百
標題: 國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局公告 2019年第7號 國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于財產(chǎn)租賃個人所得稅征收管理的公告 [打印本頁]
作者: 廣東政策君 時間: 2020-7-6 12:16
標題: 國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局公告 2019年第7號 國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于財產(chǎn)租賃個人所得稅征收管理的公告
國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于財產(chǎn)租賃個人所得稅征收管理的公告
國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局公告 2019年第7號
國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于財產(chǎn)租賃個人所得稅征收管理的公告
國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局公告 2019年第7號
全文有效
2019.11.28
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院減稅降費的決策部署，深化“放管服”改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，進一步規(guī)范對財產(chǎn)租賃行為的個人所得稅征管，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅核定征收率和行業(yè)所得率有關(guān)問題的公告》（2019年4號）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就我市個人財產(chǎn)租賃有關(guān)個人所得稅征收管理問題公告如下：
一、個人（不包括個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)）不能提供合法、準確的成本費用憑證，不能準確計算財產(chǎn)租賃成本費用的，主管稅務(wù)機關(guān)可按應(yīng)稅收入核定征收個人所得稅財產(chǎn)租賃所得。
出租住房的核定征收率為1.5%，出租住房以外財產(chǎn)的核定征收率為2%。
二、核定應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅收入×核定征收率。
三、第一條所稱成本費用憑證，是指完稅憑證、套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的行政性收費收據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務(wù)部門認可的其他憑證。
四、個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)出租或轉(zhuǎn)租財產(chǎn)取得所得，按照《國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅核定征收率和行業(yè)所得率有關(guān)問題的公告》（2019年4號）的要求，適用行業(yè)所得率計算繳納稅款。
該公告自2020年1月1日起實施。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于財產(chǎn)租賃個人所得稅征收管理的公告》的解讀
為便于納稅人理解國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于財產(chǎn)租賃個人所得稅征收管理的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)對《公告》解讀如下：
一、《公告》出臺的意義
近年來，我國不斷加強依法治稅工作建設(shè)，為進一步保障納稅人權(quán)利，提高全社會的依法納稅義務(wù)，有必要為納稅人提供透明、簡潔、高效、規(guī)范的辦稅環(huán)境。目前，我局征收個人所得稅財產(chǎn)租賃所得時，按照查賬征收方式執(zhí)行。在《國家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅核定征收率和行業(yè)所得率有關(guān)問題的公告》（2019年4號）中，沒有明確財產(chǎn)租賃方面的核定征收率。因此，《公告》的出臺，是針對我市個人財產(chǎn)租賃行為，按照稅法規(guī)定對個人所得稅核定征收規(guī)定進一步明確與規(guī)范，不僅不存在新設(shè)納稅義務(wù)和增加納稅人負擔(dān)，反而通過政策的梳理，明確了納稅人的個人所得稅納稅義務(wù)，提高了納稅人稅款繳納的清晰度和透明度。
二、《公告》出臺的政策依據(jù)
（一）《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定：“下列各項個人所得稅，應(yīng)納個人所得稅：財產(chǎn)租賃所得?！钡谌龡l規(guī)定：“個人所得稅的稅率：財產(chǎn)租賃所得,適用比例稅率，稅率為百分之二十?！?第六條規(guī)定：“財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。”
（二）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條規(guī)定：“財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。”
（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕639號）規(guī)定，個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入采取據(jù)實征收方式計算應(yīng)納稅所得額時，可憑有效、準確憑證，從其租金收入中依次減除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費、向出租方支付的租金、由納稅人負擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用，以及稅法規(guī)定的費用扣除標準。
（四）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）規(guī)定:“個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，租金收入不扣減增值稅額?！?
（五）《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！钡谌鍡l規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。”
（六）《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條規(guī)定：“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！?
三、《公告》的適用范圍及對象
在云浮市范圍內(nèi)將自有財產(chǎn)或租入財產(chǎn)出租給承租人，并取得租金或者其它經(jīng)濟利益所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)租賃所得”項目繳納個人所得稅，即個人出租或轉(zhuǎn)租財產(chǎn)取得所得，都應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅?！豆妗穼Σ荒芴峁┯行?、準確的成本費用憑證的個人，在繳納個人所得稅財產(chǎn)租賃所得時，可根據(jù)《征管法》的要求進行核定征收。
根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）和《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（總局令2014年第35號）有關(guān)投資者收入總額的規(guī)定，個體工商戶、獨資合伙企業(yè)取得的財產(chǎn)出租收入，作為業(yè)主或投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，計算征收個人所得稅。
四、個人財產(chǎn)租賃個人所得稅征收方式
個人財產(chǎn)租賃征收個人所得稅分為兩種方式，分別為據(jù)實征收和核定征收，稅務(wù)機關(guān)將根據(jù)納稅人的實際情況確定征收方式：
（一）據(jù)實征收
個人出租（轉(zhuǎn)租）財產(chǎn)采取據(jù)實征收方式計算應(yīng)納稅所得額時，可憑合法有效憑證，從其租金收入中扣除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費、向出租方支付的租金、修繕費用和稅法規(guī)定的費用扣除標準。個人出租住房，暫減按10%的稅率征收個人所得稅；個人出租住房以外的財產(chǎn)，按20%的稅率征收個人所得稅。應(yīng)稅收入不含本次出租繳納的增值稅。
按照國家稅務(wù)總局規(guī)定，采取據(jù)實征收方式的財產(chǎn)租賃所得納稅人，在計算應(yīng)納稅所得額時，可允許稅前扣除的項目為：
1、租賃財產(chǎn)過程中繳納的稅費，包括印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加等，可持完稅憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。
個人租賃財產(chǎn)的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算財產(chǎn)租賃所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，租金收入不扣減增值稅額。
2、個人轉(zhuǎn)租財產(chǎn)的，其向財產(chǎn)出租方支付的租金及增值稅額，憑財產(chǎn)租賃合同和合法支付憑據(jù)，允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。
3、納稅人提供有效、準確憑證，由納稅人負擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用，準予扣除。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。確定出租財產(chǎn)修繕費用時，納稅人提供的有關(guān)合法、有效憑證，包括完稅憑證、套印稅務(wù)機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票以及經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準不套印發(fā)票監(jiān)制章的專業(yè)發(fā)票和財政部門管理的行政性收費收據(jù)以及經(jīng)財政部門、稅務(wù)部門認可的其他憑證。發(fā)生修理費、建筑施工費、裝修費等修繕費用的，納稅人還必須提供有關(guān)合同、協(xié)議。
4、每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。
（二）核定征收
個人出租（轉(zhuǎn)租）財產(chǎn)實際開支修繕費用，但不能提供有效、準確的費用憑證，不能準確計算財產(chǎn)租賃成本費用的，按租金收入對應(yīng)的核定征收率核定應(yīng)納稅額。即應(yīng)納稅額=應(yīng)稅租金收入×核定征收率。為堵塞征管漏洞，《公告》明確了出租住房的核定征收率為1.5%，出租住房以外財產(chǎn)的核定征收率為2%。
香港、澳門、臺灣同胞以及外籍人員，不適用核定征收，應(yīng)根據(jù)我國對外簽署的對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（安排）、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》的有關(guān)規(guī)定判定納稅義務(wù)和計算應(yīng)納稅款。
五、納稅人稅負變動情況
按照稅法規(guī)定，對于采取據(jù)實征收的納稅人，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率。政策變動前后均是按照國家統(tǒng)一公布的管理規(guī)定計算繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額不存在變化。對于采取核定征收的納稅人群體，則應(yīng)納稅額=應(yīng)稅租金收入×核定征收率。該核定征收率，與《云浮市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個人所得稅核定征收率的通知》(云地稅發(fā)〔2011〕140號)基本保持一致，《通知》規(guī)定租賃行業(yè)的核定征收率為2%。為減輕租賃住房納稅人的負擔(dān)，《公告》將住房租賃的核定征收率降低到1.5%。與政策調(diào)整前相比較，財產(chǎn)租賃所得的稅負有所降低。
六、《公告》實施時間
《公告》于2020年1 月 1日起實施，納稅人在此時間后取得的財產(chǎn)租賃所得，按照本《公告》規(guī)定征繳個人所得稅。
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