現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題公告如下：
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。
本公告自發(fā)布之日起施行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2013年2月19日
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
近期參與營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的部分地區(qū)反映，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，如果需要交納增值稅的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，是否應(yīng)將合同價(jià)款換算成不含增值稅價(jià)格計(jì)算。
按照企業(yè)所得稅法第十九條第（一）款及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零三條的規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額。按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，增值稅為價(jià)外稅，因此，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額，作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)。舉例如下：
非居民企業(yè)與境內(nèi)某公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同（假設(shè)該合同在營(yíng)改增前需在地稅部門(mén)繳納營(yíng)業(yè)稅），合同價(jià)款為100萬(wàn)元人民幣，合同約定各項(xiàng)稅費(fèi)由非居民企業(yè)承擔(dān)，假定增值稅適用稅率為6%，則該境內(nèi)公司應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額=100/1+6%=94.34(萬(wàn)元)
應(yīng)納稅額=94.34*10%=9.34（萬(wàn)元）
為配合營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的順利開(kāi)展，特將上述問(wèn)題予以公告明確。
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