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端午節(jié)是我國最重要和最有代表性的傳統(tǒng)節(jié)日之一，每到端午，大家是不是首先想到的就是吃粽子。不過，在吃粽子的同時(shí)，讓我們也來關(guān)注一下有關(guān)粽子的財(cái)稅處理。我們分四種情況來分析：一是自產(chǎn)的粽子送給客戶；二是自產(chǎn)的粽子發(fā)給職工；三是外購的粽子送給客戶；四是外購的粽子發(fā)給職工。

借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)/管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

【增值稅】視同銷售，按最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)確定銷售額，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是贈(zèng)送粽子的當(dāng)天。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第一項(xiàng)規(guī)定，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

條例第十九條、細(xì)則第三十八條第七項(xiàng)規(guī)定，納稅人發(fā)生上述視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

【企業(yè)所得稅】應(yīng)視同銷售，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，按廣告宣傳費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前限額扣除。

政策依據(jù)：1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

4、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

5、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【個(gè)人所得稅】如果是無附加條件的贈(zèng)送給客戶，按“偶然所得”代扣代繳客戶的個(gè)人所得稅；如果是銷售商品或提供服務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送，不代扣代繳個(gè)稅。

政策依據(jù)：1、《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

2、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：(1) 企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；(2) 企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；(3) 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【增值稅】視同銷售，按最近時(shí)期同類粽子的平均銷售價(jià)格確定銷售額，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是贈(zèng)送粽子的當(dāng)天。

政策依據(jù)：1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第五項(xiàng)，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷售貨物。

2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第一項(xiàng)規(guī)定，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

3、條例第十九條、細(xì)則第三十八條第七項(xiàng)規(guī)定，納稅人發(fā)生上述視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

【企業(yè)所得稅】視同銷售，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，作為職工福利費(fèi)稅前限額扣除。

政策依據(jù)：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

【個(gè)人所得稅】單位發(fā)放的實(shí)物福利，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。如果沒有直接發(fā)放給員工，而是在食堂用餐時(shí)免費(fèi)提供給職工食用，不代扣個(gè)稅。

政策依據(jù)：1、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。

3、《國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實(shí)錄》有關(guān)回復(fù)，對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)/管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

【增值稅】視同銷售，按購進(jìn)價(jià)格確定銷售額，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是贈(zèng)送粽子的當(dāng)天。

1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八項(xiàng)規(guī)定：單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物。

2、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3、條例第十九條、細(xì)則第三十八條第七項(xiàng)規(guī)定，納稅人發(fā)生上述視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

【企業(yè)所得稅】視同銷售，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入，按廣告宣傳費(fèi)或業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前限額扣除。

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第十條第一項(xiàng)，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【企業(yè)所得稅】視同銷售，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入，作為職工福利費(fèi)稅前限額扣除。

總之，這四種情形，看起來很復(fù)雜，其實(shí)歸納一下并不難。

從增值稅來看，除了外購粽子發(fā)給員工，是進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，其余三種情形都是做視同銷售處理。

從企業(yè)所得稅來看：這四種情形都需要視同銷售，只是稅前扣除的項(xiàng)目有所不同。

從個(gè)人所得稅來看：不附加任何條件贈(zèng)送客戶，是偶然所得；銷售時(shí)附贈(zèng)，不代扣個(gè)稅；發(fā)放給職工個(gè)人，按工資薪金所得扣稅，集體享用，不代扣個(gè)稅。

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