作者：梁紅星 王紀林
來源：中國稅務(wù)報 2019年10月11日 版次：08
【核心閱讀】
因各國（地區(qū)）稅法規(guī)定、稅收征管規(guī)定等的不同，中國“走出去”企業(yè)與東道國稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅收爭議的情形時有發(fā)生。結(jié)合多年海外實踐經(jīng)驗，筆者建議中國企業(yè)盡可能通過法律、政府等合規(guī)途徑，標本兼治地化解爭議。
中國企業(yè)在“走出去”的過程中，與東道國稅務(wù)機關(guān)發(fā)生涉及稅務(wù)處罰、稅收優(yōu)惠等方面的爭議不在少數(shù)。實踐中，個別“走出去”企業(yè)出于商業(yè)關(guān)系、稅企關(guān)系等方面的考慮，往往以外部公關(guān)的方式來疏通、和解。但是這種解決方式治標不治本，中國企業(yè)可能仍需承擔部分不必要的稅款。更重要的是，基于關(guān)系的稅收豁免缺乏法律保障，無法從根本上解決問題，嚴重的還可能引發(fā)社會輿論風險，影響“走出去”企業(yè)在東道國的正常經(jīng)營。筆者建議，“走出去”企業(yè)在面對稅收爭議時，盡可能選擇法律途徑、政府途徑等合法合規(guī)的方式，達到標本兼治的效果。
法律途徑：
克服畏難情緒 做好充分準備
◎典型案例
2016年，中國葛洲壩集團股份有限公司就其科威特蘇比亞項目的訴訟進展情況發(fā)布了公告。公告稱，2003年，中國葛洲壩水利水電工程集團有限公司（以下簡稱葛洲壩集團公司）與科威特水電部簽訂了蘇比亞配水工程承包合同。根據(jù)合同第十六條的約定，葛洲壩集團公司應(yīng)當執(zhí)行科威特部長委員會及財政部作出的有關(guān)反投資的決議，將合同金額的35％用于科威特境內(nèi)投資，如果公司不履行投資義務(wù)，將被處以合同總價6％的罰款，合人民幣5300多萬元。
在工程實施過程中，由于葛洲壩集團公司與科威特相關(guān)部門在投資項目的選擇上存在重大分歧，因此，葛洲壩集團公司一直沒有履行在科威特的投資義務(wù)。2006年9月，科威特有關(guān)部門起訴葛洲壩集團公司，要求葛洲壩集團公司向科威特財政部支付反投資罰款并承擔訴訟費和律師費。經(jīng)過長達十年應(yīng)訴、談判，其中兩次敗訴。2016年，科威特最高法院作出終審判決，認定科威特水電部在承包合同中加入反投資條款的行為違反了法律規(guī)定，葛洲壩集團公司無須履行反投資義務(wù)，科威特有關(guān)部門也無權(quán)在該義務(wù)未履行時提起索賠。
◎分析建議
法律途徑，是“走出去”企業(yè)化解稅收爭議的有效手段之一，主要包括訴訟和行政復(fù)議。由于部分國家沒有提供稅務(wù)行政復(fù)議的路徑，相比而言，訴訟方式更為常見。值得注意的是，同東道國稅務(wù)機關(guān)打官司，需要花費中國企業(yè)大量的人力、物力和財力，且耗時較長。葛洲壩集團公司的爭議案件，用了十年時間才得以解決。筆者建議，“走出去”企業(yè)在通過法律途徑化解稅收爭議時，要克服畏難情緒，做好充足的準備。
“走出去”企業(yè)可考慮聘請當?shù)芈蓭熓聞?wù)所、會計師事務(wù)所的專業(yè)人士，代表企業(yè)進行抗辯和申訴，企業(yè)的財稅人員、商務(wù)人員要積極與委托律師配合，必要時企業(yè)總部可派財稅專家、法律顧問到現(xiàn)場支持，收集并保全證據(jù)，提供關(guān)鍵財稅數(shù)據(jù)和資料，推進調(diào)查和事實認定的順利開展。通過合理、有效的配合，“走出去”企業(yè)可以提高效率、節(jié)省費用，更好地應(yīng)對稅收爭議案件。
政府途徑：
主動尋求幫助 積極化解爭議
◎典型案例
2010年，J公司在哈薩克斯坦（以下簡稱哈國）投資注冊了子公司，母公司以租賃方式將設(shè)備交給子公司經(jīng)營。按照哈國稅法規(guī)定，子公司應(yīng)對其向境外母公司支付的租金，按20%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。但根據(jù)中哈稅收協(xié)定，中國企業(yè)對哈國投資取得的租金收入，應(yīng)按特許權(quán)使用費執(zhí)行10%的稅率。為此，J公司向哈國主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)起了退稅申請，但哈國主管稅務(wù)機關(guān)堅持執(zhí)行國內(nèi)法，駁回其申請。J公司主管稅務(wù)機關(guān)了解到這一情況后，及時介入，輔導(dǎo)企業(yè)填寫《啟動相互協(xié)商程序申請書》，經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)報國家稅務(wù)總局，啟動與哈國相互協(xié)商程序。經(jīng)過多輪艱苦的談判，哈國最終退回了多征的150萬元稅款。
◎分析建議
政府途徑，是“走出去”企業(yè)化解稅收爭議的又一有效路徑。筆者建議“走出去”企業(yè)遇到國際稅收爭議時，主動向駐東道國大使館、經(jīng)商處和國家稅務(wù)總局等政府部門求助，通過官方渠道，尋求合法合規(guī)的化解爭議途徑，最大限度地維護“走出去”企業(yè)在東道國的正當稅收權(quán)益。
同時，中國頒布的《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號），就對外開展相互協(xié)商的具體程序作出明確規(guī)定，符合條件的中國居民可申請啟動相互協(xié)商程序。近年來，已有幾十例以雙邊協(xié)商化解稅務(wù)爭議的成功案例。在提起相互協(xié)商申請時，建議“走出去”企業(yè)注重做好案件事實、政策依據(jù)和相關(guān)證據(jù)等資料的全面披露和匯報，另附當?shù)芈蓭?、稅?wù)師的相關(guān)分析報告，從稅務(wù)技術(shù)角度提出有力的抗辯說明，從而推動主管稅務(wù)機關(guān)盡快安排相關(guān)案件的協(xié)商，提高談判效率。
【作者：梁紅星系資深國際稅實務(wù)專家，王紀林系安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司高級經(jīng)理】
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