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Tax100 稅百

標(biāo)題: 【2019年08月07日】“走出去”企業(yè)如何應(yīng)對(duì)東道國(guó)的稅收爭(zhēng)議？ [打印本頁(yè)]

作者: 梁紅星 時(shí)間: 2020-6-24 11:42
標(biāo)題: 【2019年08月07日】“走出去”企業(yè)如何應(yīng)對(duì)東道國(guó)的稅收爭(zhēng)議？
中國(guó)“走出去”企業(yè)與東道國(guó)當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管部門(mén)不可避免的會(huì)產(chǎn)生種種爭(zhēng)議。一如，對(duì)地稅務(wù)機(jī)關(guān)有明顯不公的稽查或檢查結(jié)果不認(rèn)可。再如，對(duì)原有稅收優(yōu)惠規(guī)定或免稅批復(fù)，基層稅務(wù)征管部門(mén)不予認(rèn)可和落實(shí)，業(yè)主又不予補(bǔ)償，不知從哪頭開(kāi)始抗辯？三如，當(dāng)?shù)囟惥謱?duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及其利潤(rùn)歸屬判斷，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整，如何從協(xié)定角度維權(quán)？針對(duì)上述種種稅收爭(zhēng)議，如何有效的解決？

在以往的境外實(shí)踐中，有的中資企業(yè)有畏難情緒，不愿意與業(yè)主把關(guān)系搞僵，怕影響后期的合作，更怕直接與稅局對(duì)抗，會(huì)招致隨后的稅務(wù)檢查和報(bào)復(fù)，中資企業(yè)往往息事寧人，自認(rèn)損失。在一些稅制不完善，執(zhí)法存在尋租腐敗的國(guó)家，很多的中資企業(yè)是希望通過(guò)外部公關(guān)解決，即通過(guò)當(dāng)?shù)卮?，政府部門(mén)高層的親屬和中間人來(lái)疏通和解。但是用這種公關(guān)方式來(lái)解決，往往不能根本上解決稅收糾紛或爭(zhēng)議，中資企業(yè)不僅最終要承擔(dān)部分稅款，更重要的是，這種人為關(guān)系的稅收豁免，往往沒(méi)有法律形式上的保障，更有甚者，會(huì)產(chǎn)生與當(dāng)?shù)卣賳T行賄受賄的法律責(zé)任及社會(huì)輿論的風(fēng)險(xiǎn)。若是涉及的稅收金額巨大，還會(huì)直接影響中資項(xiàng)目的盈虧和在東道國(guó)后續(xù)的正常經(jīng)營(yíng)。

筆者在此建議：中資企業(yè)應(yīng)該更多的采用正規(guī)和合法解決的途徑來(lái)解決，即采用訴訟（復(fù)議）和外交途徑。

采用訴訟途徑，就是企業(yè)直接到當(dāng)?shù)胤ㄔ焊娑悇?wù)機(jī)關(guān)，去打官司。當(dāng)然也有一部分國(guó)家有稅收行政復(fù)議選擇，但是大部分“走出去”的國(guó)家，其執(zhí)法和司法部分是相對(duì)分離和獨(dú)立的，也就是說(shuō)，企業(yè)有稅務(wù)爭(zhēng)議，需要直接去法院訴訟，當(dāng)?shù)囟惥质遣荒苤苯邮芾砗筒脹Q稅務(wù)爭(zhēng)議案件的，而且東道國(guó)財(cái)政部（稅務(wù)局）以及業(yè)主，對(duì)當(dāng)?shù)胤ㄔ河杏绊?，但是比較有限。雖然在當(dāng)?shù)卮蚬偎?，費(fèi)時(shí)耗力，花費(fèi)很大，但是中資企業(yè)也要克服畏難情結(jié)，從長(zhǎng)計(jì)議，采用訴訟途徑；即考慮聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刈詈玫穆蓭熓聞?wù)所及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要請(qǐng)最好的專業(yè)人員代表中資企業(yè)到法庭來(lái)進(jìn)行抗辯和申訴。一般來(lái)說(shuō)，這種訴訟不會(huì)很快結(jié)案，但是對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)稅部門(mén)仍然有一定的壓力和影響?？陀^上會(huì)逼迫當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)財(cái)稅部門(mén)（及業(yè)主）之間盡快協(xié)調(diào)，解決爭(zhēng)議，促使結(jié)案。在多數(shù)情況下，只有在訴訟的高壓下，才有利于促成的庭外盡快和解，而且隨后的補(bǔ)充協(xié)議或解決方案往往對(duì)中資企業(yè)的今后稅收遵從更有法律保障。在此，筆者要提示的是，在境外向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起訴訟，一般是委托當(dāng)?shù)赜忻穆蓭煂?shí)務(wù)所具體來(lái)辦理，律師他們對(duì)法院要求的訴訟程序和提交的關(guān)鍵證據(jù)形式非常專業(yè)和有經(jīng)驗(yàn)，但是他們往往對(duì)具體案件的商務(wù)運(yùn)作，財(cái)稅數(shù)據(jù)不懂行，不專長(zhǎng)。因此，企業(yè)的財(cái)稅人員，商務(wù)人員要積極，主動(dòng)的與委托律師配合，給他們講解相關(guān)案情背景，提供相關(guān)關(guān)鍵的財(cái)稅數(shù)據(jù)和資料。有的復(fù)雜案件，還需要同時(shí)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐乃拇蠡驅(qū)I(yè)比較強(qiáng)的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所的協(xié)助，由他們來(lái)提供相應(yīng)的稅法法規(guī)的分析和解釋，由他們將相關(guān)的財(cái)稅數(shù)據(jù)，報(bào)表，報(bào)告進(jìn)行整理和做專業(yè)的分析。只有這樣的配合和組合才能節(jié)省時(shí)間和費(fèi)用，提高效率，才能更好的應(yīng)對(duì)稅收爭(zhēng)議案件。

中資企業(yè)還可同時(shí)采用外交途徑：一是求助東道國(guó)當(dāng)?shù)刂袊?guó)的大使館和經(jīng)商處。中國(guó)大使和商務(wù)參贊他們對(duì)東道國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)情況都非常的了解，特別是他們會(huì)從東道國(guó)財(cái)稅改革的大勢(shì)，會(huì)從中國(guó)與東道國(guó)的兩國(guó)關(guān)系及周邊地緣關(guān)系的高度，準(zhǔn)確把握和判斷解決稅務(wù)糾紛的大方向和進(jìn)展趨勢(shì)。他們都會(huì)積極維護(hù)中國(guó)企業(yè)在東道國(guó)的正當(dāng)稅收權(quán)益。另外，大使館，經(jīng)商處有對(duì)等的官方渠道與東道國(guó)的財(cái)政部（包括稅務(wù)局）溝通。由他們的出面對(duì)相關(guān)政府部門(mén)還是有一定的影響力的。值得特別提示的是：自2016年國(guó)家稅務(wù)總局就開(kāi)始在國(guó)外派駐稅務(wù)官員，特別是對(duì)“走出去”重點(diǎn)國(guó)家和國(guó)際組織派駐稅務(wù)官員。外派稅務(wù)官專門(mén)承擔(dān)開(kāi)展國(guó)際稅收協(xié)作、涉稅爭(zhēng)端解決、涉稅信息收集等任務(wù)。中國(guó)國(guó)家稅總已經(jīng)向美國(guó)、加拿大、英國(guó)，法國(guó)，德國(guó)、俄羅斯、印度、南非、埃塞俄比亞等國(guó)派駐了稅務(wù)官員，這些外派稅務(wù)官對(duì)東道國(guó)稅制和實(shí)操會(huì)有更加專業(yè)的判斷和把握，而且他們直接對(duì)口的東道國(guó)官方機(jī)構(gòu)就是當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)部和稅務(wù)局。筆者建議；“走出去”企業(yè)遇到稅務(wù)爭(zhēng)議，要主動(dòng)拜訪和求助中國(guó)外派稅務(wù)官，向他們求助相關(guān)解決稅收爭(zhēng)議的稅理和依據(jù)。二是求助我國(guó)稅務(wù)總局，我國(guó)已經(jīng)與100多個(gè)國(guó)家簽有雙邊稅協(xié)定，依照雙邊稅收協(xié)定的約定，“走出去”中資企業(yè)面臨東道國(guó)相關(guān)稅收爭(zhēng)議時(shí)，可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定向中國(guó)所轄的省級(jí)稅局提起申請(qǐng)，求助解決。同時(shí)，按照稅收協(xié)定，中國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局也有義務(wù)開(kāi)展相互協(xié)商，我國(guó)也規(guī)定了對(duì)外開(kāi)展相互協(xié)商的具體程序《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）。在該實(shí)施辦法中規(guī)定中國(guó)居民有下列情形之一的，可以申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序：
(一)對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過(guò)相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；
(二)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；
(三)對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；
(四)違反稅收協(xié)定非歧視待遇(無(wú)差別待遇)條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；
(五)對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的；
(六)其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。

另外，國(guó)家稅總公告2017年第6號(hào)《特別納稅調(diào)整及相關(guān)協(xié)商程序管理辦法》可為企業(yè)避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項(xiàng)引起的國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)家稅總也可以依照協(xié)定與東道國(guó)稅務(wù)主管就轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整事項(xiàng)開(kāi)展協(xié)商談判。

總之，只要中資“走出去”企業(yè)有合理的需求，國(guó)家稅務(wù)總局愿意積極幫助中資企業(yè)解決在東道國(guó)相關(guān)稅務(wù)爭(zhēng)議問(wèn)題。國(guó)家稅總可以代表中資企業(yè)與東道國(guó)的財(cái)政部（及稅務(wù)局）通過(guò)談判協(xié)商，幫助解決稅收爭(zhēng)議，維護(hù)中資企業(yè)的合法稅收權(quán)益。如中國(guó)稅總與巴基斯坦財(cái)稅部門(mén)還專門(mén)約定了定期會(huì)晤，磋商解決中資企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題的聯(lián)系溝通機(jī)制。這些年來(lái)，國(guó)家稅總也已經(jīng)有了幾十例雙邊磋商解決的成功案例，特別是在轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件中，成功的比例很高。

作者梁紅星系“一帶一路”資深國(guó)際稅收實(shí)務(wù)專家，曾先后在新疆自治區(qū)烏魯木齊市稅務(wù)局涉外分局、財(cái)政部稅政司國(guó)際處、德勤、惠普、卡夫，華為和葛洲壩國(guó)際從事涉外稅務(wù)工作，具有10多年在海外實(shí)踐工作和全球稅務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)任中國(guó)國(guó)際商會(huì)“一帶一路”工作組副組長(zhǎng)，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》大企業(yè)&國(guó)際版特聘撰稿人。北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限公司創(chuàng)始人，越南胡志明市財(cái)稅咨詢事務(wù)所合伙人。

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